本省各級人民法院、各市、縣(市、區(qū))稅務(wù)局：

　　為優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理，維護(hù)各方主體合法權(quán)益，促進(jìn)實施營商環(huán)境“一號改革工程”，助力“兩個先行”，浙江省高級人民法院與國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局共同制定了《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理的紀(jì)要》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合實際認(rèn)真貫徹落實，實踐中如遇有問題，請及時報告浙江省高級人民法院民事審判第五庭和國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局政策法規(guī)處。

　　浙江省高級人民法院

　　國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

　　2023年2月9日

　　浙江省高級人民法院

　　國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

　　關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理的紀(jì)要

　　為優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項辦理，維護(hù)各方主體合法權(quán)益，促進(jìn)實施營商環(huán)境“一號改革工程”，助力“兩個先行”，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及其司法解釋、《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、國家發(fā)展改革委等十三部門《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》(發(fā)改財金規(guī)〔2021〕274號)、《浙江省稅費(fèi)服務(wù)和征管保障辦法》等相關(guān)文件，浙江省高級人民法院和國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局經(jīng)協(xié)商，特制定本紀(jì)要。

　　一、稅費(fèi)債權(quán)的申報與確認(rèn)

　　1.受理破產(chǎn)案件的人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)，或者由管理人被指定后十五日內(nèi)向債務(wù)人所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出債權(quán)申報書面通知。

　　2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報通知后，將債權(quán)申報通知抄送至債務(wù)人所屬稽查局，并依法清查債務(wù)人欠繳的稅款、滯納金、罰款，會同同級人力社保、醫(yī)保部門以及其他相關(guān)部門，確定債務(wù)人企業(yè)欠繳的社會保險費(fèi)、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的政府非稅收入及其滯納金(違約金)、罰款。

　　3.稽查局應(yīng)及時清查債務(wù)人欠繳的查補(bǔ)稅費(fèi)情況及未辦結(jié)的稽查案件情況，并將清查結(jié)果及時反饋給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對于未辦結(jié)的稽查案件，應(yīng)當(dāng)盡快辦結(jié)，并在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案或者和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會議表決前出具相關(guān)稅務(wù)文書。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在人民法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報債務(wù)人所欠稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅費(fèi)債權(quán)時，應(yīng)將債務(wù)人所涉可能產(chǎn)生需補(bǔ)繳稅費(fèi)或者處以罰款、沒收違法所得的情況(如風(fēng)險管理、納稅評估、稽查案件、非正常戶等)一次性告知管理人。

　　5.由于案件復(fù)雜、查清稅費(fèi)債權(quán)耗時較長等原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)錯過債權(quán)申報期限的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案最后提交債權(quán)人會議表決前補(bǔ)充申報稅費(fèi)債權(quán)。在重整程序或和解程序中，稅費(fèi)債權(quán)補(bǔ)充申報期限為重整計劃草案或和解協(xié)議表決前。

　　6.稅費(fèi)債權(quán)原則上由債務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)統(tǒng)一申報，也可根據(jù)具體情況由稽查局申報。對于非稅收入類債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與原執(zhí)收部門商定，也可由原執(zhí)收部門負(fù)責(zé)申報。

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅費(fèi)債權(quán)，應(yīng)按人民法院和管理人的要求填寫債權(quán)申報表，并提交相關(guān)證據(jù)材料，附上相關(guān)的債權(quán)依據(jù)，如欠繳稅款、滯納金、罰款的系統(tǒng)截圖、簡要說明、法律條款、計算方式；如無系統(tǒng)截圖，應(yīng)提供計算依據(jù)及計算過程。

　　8.債務(wù)人欠繳稅費(fèi)產(chǎn)生的利息、滯納金，自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日停止計算。

　　9.對于因欠繳稅款和社會保險費(fèi)產(chǎn)生的滯納金、利息及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的其他非稅收入，按照普通債權(quán)清償，法律另有明確規(guī)定的除外。對于債務(wù)人欠繳的罰款和沒收違法所得，按照劣后債權(quán)清償。

　　10.稅務(wù)機(jī)關(guān)、其他債權(quán)人、債務(wù)人及其管理人對稅費(fèi)債權(quán)、破產(chǎn)受理后產(chǎn)生的納稅事項存在爭議時，應(yīng)優(yōu)先通過協(xié)商溝通方式解決爭議。

　　11.稅務(wù)部門依職權(quán)發(fā)現(xiàn)或者管理人在破產(chǎn)管理過程中報告?zhèn)鶆?wù)人存在偷逃稅款等稅收違法行為的，稅務(wù)部門可依法對債務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)部門應(yīng)盡快查辦，在破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃草案或者和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會議最后表決前出具相關(guān)稅務(wù)文書并補(bǔ)充申報稅費(fèi)債權(quán)。

　　二、破產(chǎn)程序中稅費(fèi)事項的處理

　　12.管理人負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的，應(yīng)代表債務(wù)人依法履行申報納稅、扣繳稅費(fèi)、開具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅費(fèi)事項時，應(yīng)持人民法院受理破產(chǎn)申請的裁定書、指定管理人決定書、授權(quán)委托書、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費(fèi)事項時，可使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實名辦稅的相關(guān)要求對管理人的具體經(jīng)辦人員進(jìn)行信息采集和驗證。

　　信息采集和驗證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅大廳查詢、辦理債務(wù)人涉稅事項。

　　13.債務(wù)人在破產(chǎn)程序開始前被認(rèn)定為非正常戶或者存在發(fā)票丟失(包括稅控專用設(shè)備丟失)等情況的，管理人應(yīng)當(dāng)及時到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理解除稅收、社會保險費(fèi)非正常戶認(rèn)定和稅費(fèi)違法行為處罰手續(xù)。對于債務(wù)人因此產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)繳稅款、滯納金和應(yīng)繳納的罰款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》有關(guān)規(guī)定向管理人申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以債務(wù)人存在未繳稅款、滯納金和罰款為由拒絕辦理。

　　14.非正常戶債務(wù)人的法定代表人名下有多家企業(yè)的，可以單獨取消該債務(wù)人的非正常戶認(rèn)定。

　　15.債務(wù)人因履行合同、處置財產(chǎn)或繼續(xù)營業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以債務(wù)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促債務(wù)人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以債務(wù)人存在欠稅情形為由拒絕供應(yīng)發(fā)票。

　　16.因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需辦理發(fā)票增版增量的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)管理人申請，按照規(guī)定為其辦理臨時增版增量。在特殊情況消失后，管理人應(yīng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，調(diào)整恢復(fù)原開票限額和限量。

　　17.對于債務(wù)人在破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)稅情形新產(chǎn)生的應(yīng)納稅費(fèi)，由管理人按照稅法及其他相關(guān)規(guī)定代為申報繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此無需進(jìn)行稅收債權(quán)申報。

　　清償職工債權(quán)時，對欠付以前年度工資薪金的，由管理人按工資薪金應(yīng)發(fā)放時間代為辦理扣繳申報(含更正申報)。

　　18.破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案、重整計劃、和解協(xié)議對于稅費(fèi)債權(quán)，原則上以貨幣形式清償。

　　19.管理人變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照法定納稅義務(wù)的規(guī)定，由買賣雙方各自申報繳納各自的應(yīng)納稅費(fèi)。

　　20.管理人通過公開拍賣或者公開變賣等方式處置破產(chǎn)財產(chǎn)的，原則上以拍賣成交價或變賣成交價等公開處置價格作為相關(guān)稅種的計稅依據(jù)。

　　21.對于債務(wù)人留用人員的社會保險費(fèi)，應(yīng)由管理人以債務(wù)人名義繼續(xù)依法申報繳納。

　　22.管理人代表債務(wù)人辦理稅費(fèi)事項不符合規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期改正，并將有關(guān)情況通報人民法院，人民法院應(yīng)督促管理人依法履職。

　　23.債務(wù)人依法進(jìn)入破產(chǎn)程序后，對于在破產(chǎn)清算期間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，由管理人申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，予以免征。

　　24.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法參加債權(quán)人會議，按照要求行使表決權(quán)。在重整計劃草案分組表決時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅費(fèi)債權(quán)分組情況，在對應(yīng)的債權(quán)組分別行使表決權(quán)。

　　25.重整計劃草案不得對享有優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)作出調(diào)整。在重整計劃執(zhí)行期間內(nèi)享有優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)全額清償?shù)?，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收債權(quán)組表決同意。

　　26.重整計劃草案對列為普通債權(quán)的稅費(fèi)債權(quán)按照和同類普通債權(quán)公平對待的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在普通債權(quán)組表決同意。

　　三、破產(chǎn)清算企業(yè)的稅務(wù)注銷與死欠核銷

　　27.經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書申請稅務(wù)注銷的，稅務(wù)部門即時出具清稅文書，按照稅務(wù)總局規(guī)定核銷“死欠”。

　　28.稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)清算程序中依法受償稅收債權(quán)后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，辦理稅收債權(quán)清償款的入庫，未受償部分可依法核銷。

　　四、納稅信用修復(fù)

　　29.破產(chǎn)重整企業(yè)或其管理人在依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。申請破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)的，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計劃。符合規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成納稅信用修復(fù)。

　　30.被確定為重大稅收違法失信主體的企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序，人民法院出具批準(zhǔn)重整計劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償?shù)?，失信主體或者其管理人可以向作出確定失信主體決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交停止公布失信信息申請表、人民法院出具的批準(zhǔn)重整計劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書，申請?zhí)崆巴Ｖ构际判畔?。符合?guī)定條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請之日起2個工作日內(nèi)予以受理，并自受理之日起15個工作日內(nèi)作出是否予以提前停止公布的決定，并告知申請人。

　　五、企業(yè)破產(chǎn)稅費(fèi)協(xié)作機(jī)制

　　31.人民法院受理破產(chǎn)申請后，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止，按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的程序?qū)崿F(xiàn)稅費(fèi)債權(quán)。

　　32.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法無償為管理人提供稅費(fèi)信息查詢和一般稅收政策咨詢等服務(wù)，并為管理人辦理稅費(fèi)業(yè)務(wù)提供必要的輔導(dǎo)，對破產(chǎn)過程中涉及的財產(chǎn)處置、股權(quán)拍賣等復(fù)雜情況可以針對個案提供咨詢輔導(dǎo)。

　　管理人在案件辦理過程中需要調(diào)取破產(chǎn)企業(yè)歷史開票記錄、已交稅款情況等涉稅資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請后應(yīng)依法及時提供相應(yīng)涉稅資料。

　　33.浙江省高級人民法院民事審判第五庭和國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局政策法規(guī)處建立工作聯(lián)系制度，定期收集各地貫徹落實本意見情況，指導(dǎo)研究、督促解決企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅問題。省內(nèi)各地市人民法院破產(chǎn)審判部門與所在地市稅務(wù)局相關(guān)科室建立工作聯(lián)系制度。