?。ㄖ薪?jīng)評論·北京）實行稅務(wù)公開制度是構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的基礎(chǔ)和前提，通過實行執(zhí)法依據(jù)公開、執(zhí)法信息公開、執(zhí)行裁決公開等制度既能擴大和保障征納雙方的稅務(wù)知情權(quán).又能規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)的正確行使，便于納稅人合法權(quán)利的及時享有和維護，利于和諧稅收征納關(guān)系的積極構(gòu)建。
一、實行稅務(wù)公開制度的現(xiàn)實意義
?。ㄒ唬┯欣谡骷{雙方矛盾的妥善解決
社會發(fā)展實踐證明：人們不可能在爭取社會和諧的過程中通過壓制“利益沖突”與回避“矛盾”來謀求多元利益通向一致的道路。構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系同樣存在征納雙方之間的利益差異與矛盾沖突，實行稅務(wù)公開制度有利于解決這些利益差異與矛盾沖突，如通過公開征納雙方權(quán)利義務(wù)，促進征稅行為符合納稅人的權(quán)利需要，監(jiān)督執(zhí)法行為是否讓納稅人滿意，以持續(xù)長久地獲得納稅人支持：通過公開減免稅的條件和程序，使納稅人減少和抑制“逃票乘車”動機，促進其積極遵從稅務(wù)機關(guān)征稅行為的制度安排：通過公開稅風稅紀，促進征稅行為及時受到監(jiān)督，征稅權(quán)力得到有效控制，有利于從征稅主體角度為構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系提供制度保障。
（二）有利于從程序上對征稅權(quán)進行必要控制
程序保障原則特別重視通過稅收程序規(guī)范征稅行為，切實保護納稅人享有的稅收知情權(quán)、回避申請權(quán)、信息保密權(quán)等一系列程序性權(quán)利，以調(diào)和與征稅機關(guān)在實體權(quán)力上的非對稱性。構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系所要實現(xiàn)的程序保障具體體現(xiàn)在處罰事項要告知、稅款核定要公布、設(shè)定許可要公開、救濟渠道要明確等執(zhí)法制度中.而實行稅務(wù)公開制度則是這些制度合法有效運作的基礎(chǔ)與前提。它有利于從程序上防止征稅權(quán)力的濫用.能有效平衡征納雙方權(quán)利義務(wù)的非對等性，有利于征稅行為的程序化與和諧稅收征納關(guān)系的形成。
?。ㄈ┯欣诩訌妼{稅人權(quán)利的保護
現(xiàn)實中，強調(diào)納稅人義務(wù)的較多，注重納稅人權(quán)利的較少.表現(xiàn)在：一是我國《憲法》僅規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，而納稅人在履行納稅義務(wù)的同時應(yīng)享有的納稅權(quán)利則未在《憲法》中規(guī)定：二是《稅收征管法》雖增加了對納稅人權(quán)利保護的規(guī)定，如稅收知情權(quán)、請求保密權(quán)、拒絕違法檢查權(quán)等，但保護范圍僅局限于征稅環(huán)節(jié)，淡化了納稅人在用稅環(huán)節(jié)對稅收支出享有的監(jiān)督權(quán)：三是在稅法宣傳中，對征稅權(quán)力、納稅義務(wù)強調(diào)的較多，對納稅人權(quán)利的尊重和保護宣傳的較少等。這些現(xiàn)象與構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系還有較大差距。而實行稅務(wù)公開制度，就是要通過公開納稅人權(quán)利，使納稅人在稅收征納關(guān)系中實實在在地享受到稅務(wù)行政管理上的知情權(quán)、參與監(jiān)督權(quán)和控告檢舉權(quán)等；稅收經(jīng)濟上的申請延期繳納稅款權(quán)、申請減免稅收權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)和申請出口退稅權(quán)；法律救濟上的委托稅務(wù)代理權(quán)、申請稅務(wù)行政復議權(quán)、賠償權(quán)、保密權(quán)和提請稅務(wù)行政訴訟權(quán)等，從而達到納稅義務(wù)與權(quán)利的平衡與一致。
（四）有利于彰顯納稅人在納稅服務(wù)中的主體地位
稅收征管過程也是提供服務(wù)的過程，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的過程也是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)的過程。隨著稅收征管理念的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系的呼聲也越來越高，稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的緊迫性也越來越強，客觀上要求建立以“為納稅人服務(wù)”為核心的新型稅收管理思想。稅務(wù)公開制度是稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)的一項重要舉措.有利于改變以往只注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，從而公平、公正、公開地服務(wù)于納稅人；有利于突出納稅人的合理需求，強調(diào)稅收公共服務(wù)功能，使執(zhí)法和服務(wù)相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質(zhì)量：有利于將過去高標準的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)人員的基本行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化；有利于彰顯納稅人在稅收征納過程中的主體作用，在服務(wù)內(nèi)容上尊重納稅人的選擇、在服務(wù)操作中強化納稅人的參與、在實施效果上注重納稅人的評價。
二、稅務(wù)公開制度及其執(zhí)行中存在的具體問題
?。ㄒ唬Χ悇?wù)公開制度缺乏正確的認識
實踐中多數(shù)稅務(wù)部門沒有正確理解和把握稅務(wù)公開的內(nèi)涵，未區(qū)分外部執(zhí)法和內(nèi)部行政管理的關(guān)系，把一些本屬內(nèi)部行政管理的事項，如部門職責、大宗物品采購、人事紀律等作為稅務(wù)公開的對象實施。由于對稅務(wù)公開制度缺乏正確認識，使稅務(wù)公開制度在實踐操作中呈現(xiàn)片面性。
（二）稅務(wù)公開在制度層面上缺少專門立法
雖然即將實施的《政府信息公開條例》對行政機關(guān)信息公開工作進行了法律層面上的規(guī)制，《稅收征管法》也對稅務(wù)公開工作作出了原則規(guī)定，但稅務(wù)系統(tǒng)至今尚無一部對稅務(wù)公開進行專門指導的法律規(guī)范或者是稅收規(guī)范性文件，這種制度層面上法律依據(jù)的缺位，使稅務(wù)公開工作在實踐操作中失去其應(yīng)具備的規(guī)范性和系統(tǒng)性，如有的單位沒有把稅務(wù)公開作為一項制度規(guī)范進行匯編，有的單位將執(zhí)法環(huán)節(jié)中一些需要公開的事項零散地規(guī)定在一些內(nèi)部行政管理文件中等。
（三）稅收立法過程的公開普遍缺失
主要是稅收規(guī)范性文件在制定過程中的透明度和公眾參與度不夠，在制定前，對擬規(guī)范的事項不讓社會公眾知曉，對其是否具有可行性不充分聽取社會各界意見，多數(shù)是自行研究、自主確定，廣大納稅人合法享有的知情權(quán)無從實現(xiàn)；在制定中，雖有審核備案程序，但對涉及納稅主體合法權(quán)益的重大問題不積極征求納稅人意見，對一些重大分歧事項不主動向社會廣泛尋求對策，對一些立法技術(shù)、技巧問題不問計于民，社會公眾無法參與其中，很難有效表達自己的觀點和見解；在制定后，不及時在本級政府公報、本地區(qū)主要媒體、本部門網(wǎng)站上廣泛公布，多數(shù)只是在辦稅服務(wù)場所象征性、臨時性地予以告知，這種遲延、滯后公布的現(xiàn)象，不僅容易產(chǎn)生執(zhí)法依據(jù)上的糾紛，而且也使廣大納稅人的監(jiān)督權(quán)流于形式。
?。ㄋ模┒悇?wù)公開的內(nèi)容未形成完備的體系
有的不從執(zhí)法環(huán)節(jié)和流程體系角度出發(fā)，或只側(cè)重征收過程中權(quán)利義務(wù)的公開，或只強調(diào)檢查行為和工作紀律的公開.或只注重事后權(quán)利救濟渠道的公開：有的不從執(zhí)法的全過程考慮，而是根據(jù)一定時期稅收工作的需要來決定具體公開事項；有的公開工作形式主義色彩較濃，將一些無關(guān)緊要、不痛不癢的事項寫進稅務(wù)公開欄；有的”猶抱琵琶半遮面”.只公開一些稅收政策、法律法規(guī)或公開辦證、領(lǐng)購發(fā)票情況，對按月納稅、停歇業(yè)、發(fā)票開具、核定程序等重要內(nèi)容根本不公開；還有的公開內(nèi)容的及時更新不夠，公開的效果欠佳。
?。ㄎ澹┒悇?wù)公開缺乏有效的監(jiān)督制約
《稅收征管法》雖然從立法上規(guī)定稅務(wù)機關(guān)要實行稅務(wù)公開制度，但在法律責任一章中對稅務(wù)機關(guān)不實行稅務(wù)公開制度應(yīng)承擔何種責任卻沒有作出任何規(guī)定；國家稅務(wù)總局新頒布實施的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》也規(guī)定稅務(wù)機關(guān)要堅持公開辦稅制度，但在考核監(jiān)督一章中也只是籠統(tǒng)地規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立健全納稅服務(wù)質(zhì)量考核機制、納稅服務(wù)考核評價體系等，但考核機制、評價體系包括哪些內(nèi)容、哪些指標卻沒有明確提出。這種制度設(shè)計上的缺陷，容易導致稅務(wù)公開制度在實際操作中缺乏強制性規(guī)范和有效的監(jiān)督制約機制。（待續(xù)）
