一、現(xiàn)代國(guó)家治理下稅收理論創(chuàng)新的必要性

　　馬斯格雷夫搭建的傳統(tǒng)財(cái)政理論構(gòu)架將政府的財(cái)政職能概括為資源配置、收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等三個(gè)方面，為研究者從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析政府財(cái)政行為的動(dòng)因和效應(yīng)提供了明確的思路。值得注意的是，傳統(tǒng)財(cái)政理論將政府視為凌駕于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體且以社會(huì)福利最大化為目標(biāo)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)者，忽視了現(xiàn)代國(guó)家的社會(huì)成員通過(guò)代議機(jī)關(guān)行使國(guó)家權(quán)力并以多種方式參與公共決策的事實(shí)。此外，政府官員不僅是公共權(quán)力的代理人和公共事務(wù)的執(zhí)行者，也是具有自身利益的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)主體，能夠基于自身所處的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出決策，從而導(dǎo)致財(cái)政政策的預(yù)期目標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果之間存在偏離的風(fēng)險(xiǎn)。黨的十八屆三中全會(huì)提出財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱的論斷，不僅突破了傳統(tǒng)財(cái)政理論的圭臬，拓寬了現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政的職能定位，也為我國(guó)財(cái)政理論界指明了基于國(guó)家治理而非單純經(jīng)濟(jì)干預(yù)的研究取向。

　　作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅收不僅承載著汲取社會(huì)資源和調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能，也反映了在既定國(guó)家管理能力的歷史背景下，各級(jí)政府、利益群體和社會(huì)成員之間基于稅收征納而形成的互動(dòng)關(guān)系。如何使政府的征稅行為更好地適應(yīng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度必須考慮的問(wèn)題。既有文獻(xiàn)表明，目前的研究更多地將稅制改革視為一個(gè)技術(shù)問(wèn)題，主要探討稅制要素對(duì)財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體行為以及宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，而對(duì)稅收政策制定和實(shí)施過(guò)程中各參與主體之間互動(dòng)關(guān)系的討論則相對(duì)有限。這些成果為理解現(xiàn)代財(cái)政和完善稅收制度提供了諸多啟示和研究參考，但是對(duì)于現(xiàn)代國(guó)家治理框架下稅收的職能作用、稅收征納關(guān)系的構(gòu)建、政府間稅收劃分和國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，既有理論未能有效對(duì)實(shí)踐提供指導(dǎo)，需要我們構(gòu)建一個(gè)更為系統(tǒng)和完整的分析框架。作為一項(xiàng)基礎(chǔ)理論研究，以現(xiàn)代財(cái)政和國(guó)家治理為主線對(duì)既有稅收理論體系進(jìn)行審視、拓展和完善，不僅可以為建立現(xiàn)代財(cái)政制度提供理論支撐，還將為更好地發(fā)揮稅收在推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的職能作用，提高社會(huì)成員的國(guó)家意識(shí)、法治意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)提供決策參考。

　　二、基于現(xiàn)代國(guó)家治理的稅收理論體系創(chuàng)新研究的主要結(jié)論

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)代國(guó)家強(qiáng)調(diào)稅收的治理職能

　　二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，我國(guó)理論界逐步接受了馬斯格雷夫構(gòu)建的傳統(tǒng)財(cái)政理論體系，將稅收職能限定為取得財(cái)政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。值得注意的是，在政府、利益群體和社會(huì)成員等多元主體通過(guò)正式和非正式制度共同進(jìn)行社會(huì)管理的過(guò)程中，稅收也在保障社會(huì)成員參與公共決策、培養(yǎng)社會(huì)成員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)、改善政府對(duì)社會(huì)成員需求的回應(yīng)性和負(fù)責(zé)性等方面顯現(xiàn)出越來(lái)越重要的作用。在社會(huì)成員廣泛參與公共政策制定和完善的情況下，將稅收定位于政府以社會(huì)福利最大化為目標(biāo)籌集財(cái)政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)手段，忽視稅收所具有的政治功能和社會(huì)屬性，不僅無(wú)法體現(xiàn)各級(jí)政府、社會(huì)成員和利益群體等國(guó)家治理主體間的互動(dòng)關(guān)系，也易于導(dǎo)致理論分析結(jié)果及相關(guān)政策建議偏離現(xiàn)實(shí)需要的窘境?？梢?jiàn)，對(duì)現(xiàn)代國(guó)家治理中稅收職能的分析不應(yīng)局限于社會(huì)資源由私人部門向公共部門的轉(zhuǎn)移及其對(duì)各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體產(chǎn)生的影響，還有必要考察國(guó)家治理的各參與主體在稅收征納關(guān)系形成和完善過(guò)程中的作用。

　　國(guó)家治理能力至少取決于兩個(gè)維度上的因素：一是政府對(duì)公共需求的回應(yīng)性，也就是政府能夠在多大程度上滿足社會(huì)成員的公共需求；二是政府對(duì)社會(huì)成員的負(fù)責(zé)程度，即政府能否通過(guò)各種制度化的安排解決國(guó)家權(quán)力的使用問(wèn)題并由社會(huì)成員基于對(duì)政府行為的評(píng)判擴(kuò)大或削減這些權(quán)力。這兩個(gè)約束條件決定了政府在行使包括提供公共服務(wù)、制定公共政策、解決各方矛盾等在內(nèi)的國(guó)家權(quán)力的能力。稅收征納關(guān)系的建立為政府和社會(huì)成員提供了進(jìn)行“稅收協(xié)商”并達(dá)成“財(cái)政契約”的途徑--取得收入的壓力使政府對(duì)公共需求更加關(guān)注，其回應(yīng)性和負(fù)責(zé)程度隨之提高；社會(huì)成員依據(jù)法律繳納稅收，補(bǔ)償公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本。從國(guó)家治理的視角看，在稅收征納關(guān)系確立、稅款征收及使用過(guò)程中，通過(guò)政府與社會(huì)成員的有效互動(dòng)，完善公眾的意愿和偏好表達(dá)機(jī)制，提高公共部門對(duì)社會(huì)成員需求的回應(yīng)性和負(fù)責(zé)程度，培養(yǎng)公眾的國(guó)家意識(shí)和稅收道德水平，推進(jìn)國(guó)家治理水平和治理能力的現(xiàn)代化，是稅收應(yīng)具有的重要職能。

　　（二）征稅須經(jīng)代議機(jī)關(guān)同意是現(xiàn)代國(guó)家稅收確立方式的本質(zhì)特征

　　從歷史上看，成熟形態(tài)的稅收在確立方式上大體可以分為專制課征和立憲協(xié)贊兩種。專制課征是指在征稅時(shí)無(wú)須取得社會(huì)成員的同意；相反，立憲協(xié)贊則要求征稅必須經(jīng)過(guò)代議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。稅收依據(jù)觀的差異、對(duì)傳統(tǒng)文化的路徑依賴以及征納雙方的力量對(duì)比是影響稅收確立方式的主要因素。按照傳統(tǒng)上“溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”（1）的觀點(diǎn)，國(guó)家擁有凌駕于個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)之上的最高財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，據(jù)此可以向社會(huì)成員征稅而無(wú)須說(shuō)明理由。反之，如果將政府與社會(huì)成員之間的互利關(guān)系作為稅收依據(jù)，就需要對(duì)征稅的必要性進(jìn)行討論。這種基于征納雙方互利關(guān)系的稅收依據(jù)觀為推行立憲協(xié)贊的稅收確立方式提供了廣泛的政治基礎(chǔ)。此其一。我國(guó)自古以來(lái)形成的“家國(guó)同構(gòu)”和“家國(guó)一體”的文化傳統(tǒng)強(qiáng)調(diào)子女對(duì)家長(zhǎng)的順從和臣民對(duì)君主的服從，使得專制課征成為貫穿整個(gè)封建社會(huì)的稅收確立方式；相反，通過(guò)立憲協(xié)贊約束征稅主體行為的稅收確立方式萌生于契約和協(xié)商的文化習(xí)俗，顯著提高了政府的回應(yīng)性和負(fù)責(zé)程度。此其二。如果社會(huì)成員缺乏獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和政治權(quán)利，政府征稅的阻力就更小，專制課征的稅收確立方式也更具穩(wěn)定性。當(dāng)社會(huì)成員脫離了與國(guó)家之間的人身依附關(guān)系，稅收成為一種完全基于私人產(chǎn)權(quán)的征收，由社會(huì)成員代表組成的代議機(jī)關(guān)在稅收征納關(guān)系的確立中起決定性作用時(shí)，社會(huì)成員的贊同納稅權(quán)和用稅監(jiān)督權(quán)才真正得以確立。此其三。

　　立憲協(xié)贊在國(guó)家治理中的作用不僅表現(xiàn)為政府與社會(huì)成員之間基于稅收要素的協(xié)商而達(dá)成相對(duì)穩(wěn)定的財(cái)政契約，還會(huì)促進(jìn)公共部門負(fù)責(zé)程度和財(cái)政資金使用效率的提高。為了強(qiáng)化自身在稅收征納關(guān)系構(gòu)建中的協(xié)商能力，政府往往傾向于采用將更多資源收歸國(guó)有的方式擴(kuò)大對(duì)社會(huì)資源的控制權(quán)。值得注意的是，在現(xiàn)代國(guó)家治理中，這種做法面臨著競(jìng)爭(zhēng)約束和交易費(fèi)用的限制。競(jìng)爭(zhēng)約束即政府對(duì)社會(huì)資源的過(guò)度控制可能導(dǎo)致資本外流和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的政治聯(lián)合，交易費(fèi)用則包括稅收征納關(guān)系構(gòu)建過(guò)程中發(fā)生的協(xié)商成本、稅基的測(cè)量成本以及辨識(shí)納稅人行為的信息費(fèi)用。實(shí)踐表明，建立代表性更為廣泛的代議機(jī)關(guān)是降低交易費(fèi)用的有效機(jī)制。為此，很多國(guó)家都十分重視社會(huì)成員意愿表達(dá)機(jī)制的建立和完善，通過(guò)切實(shí)擴(kuò)大公共決策參與權(quán)，使社會(huì)成員的偏好更為充分地轉(zhuǎn)變?yōu)檎邲Q定，最終實(shí)現(xiàn)提高整個(gè)社會(huì)稅收道德和遵從水平的目標(biāo)。

　　（三）社會(huì)成員對(duì)社會(huì)運(yùn)行體系和政府行為的感知影響稅收遵從水平

　　傳統(tǒng)稅收征管理論認(rèn)為，納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稽查和處罰等威懾措施。相應(yīng)地，稅收不遵從也被劃分為無(wú)知性稅收不遵從、自私性稅收不遵從和對(duì)抗性稅收不遵從三類，稅務(wù)機(jī)關(guān)則采用“服務(wù)+執(zhí)法”的方式，通過(guò)稅務(wù)服務(wù)、稅收監(jiān)控和處罰等征管措施予以防控。盡管傳統(tǒng)稅收征管理論基于收益分析搭建了稅收遵從問(wèn)題的研究框架，但也存在著對(duì)納稅人行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)策略的解釋偏離經(jīng)驗(yàn)觀察的問(wèn)題。這種偏離很可能源于傳統(tǒng)稅收征管理論在稅收遵從模型的構(gòu)建中忽視了某些核心要素，從而導(dǎo)致基于該模型的經(jīng)濟(jì)計(jì)量分析結(jié)果與實(shí)際情況存在一定距離。

　　實(shí)際上，納稅人不僅關(guān)注個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，還會(huì)對(duì)稅收制度的形成過(guò)程、社會(huì)效應(yīng)以及政府部門的行為方式形成評(píng)價(jià)和感知，這些感知同樣會(huì)對(duì)其遵從意愿產(chǎn)生影響。首先，對(duì)社會(huì)運(yùn)行體系公正性的認(rèn)知影響社會(huì)成員的遵從意愿。如果社會(huì)成員認(rèn)為自身處于公正的社會(huì)環(huán)境和制度體系中，其遵從意愿也會(huì)相應(yīng)提高。稅收依據(jù)的公正性、稅收負(fù)擔(dān)分配的公平性、與社會(huì)道德理念和價(jià)值觀的契合性都會(huì)影響社會(huì)成員對(duì)公正的認(rèn)知。從稅收依據(jù)上看，如果社會(huì)成員從政府提供的公共產(chǎn)品中獲得的收益隨著稅負(fù)的提高而增加，其遵從意愿也相應(yīng)提高。有關(guān)稅收負(fù)擔(dān)分配公平性的研究表明，不公平的稅制會(huì)對(duì)社會(huì)成員產(chǎn)生逃稅的潛在激勵(lì)。如果稅收制度的設(shè)計(jì)違背特定群體的價(jià)值觀念，就有可能引起這些群體的不遵從行為。其次，納稅人的遵從意愿也會(huì)受到政府行為規(guī)范性的影響?；诜钦揭?guī)則而不是法律規(guī)范的政府行為易于使納稅人形成不公平的感受；對(duì)稅務(wù)管理人員腐敗行為的質(zhì)疑也將導(dǎo)致稅收遵從水平的下降。最后，財(cái)政透明度和支出效率也會(huì)對(duì)稅收遵從水平產(chǎn)生影響。社會(huì)成員了解政府支出方向的前提是財(cái)政透明。如果政府支出的相關(guān)信息難以被社會(huì)成員知曉，或者社會(huì)成員對(duì)政府支出效率的評(píng)價(jià)較低，就會(huì)對(duì)稅收遵從水平產(chǎn)生不利影響。

　　（四）現(xiàn)代國(guó)家治理下的政府間稅收劃分須考慮各級(jí)政府的支出需求

　　傳統(tǒng)分稅理論指出，政府間財(cái)政職能的合理分配是稅收劃分的前提。作為公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本，各級(jí)政府的稅收應(yīng)當(dāng)與其支出需求大致匹配，以避免形成明顯的公共收支缺口。與收入分配職能和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)職能劃歸中央政府、資源配置職能由中央和地方政府共同承擔(dān)相對(duì)應(yīng)：劃歸中央政府的稅種應(yīng)包括有利于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、具有累進(jìn)性和再分配作用、稅基在各地分布嚴(yán)重不均的稅種；稅基在地區(qū)間流動(dòng)性較差的稅種劃歸地方；受益稅和使用者收費(fèi)適用于中央和地方各級(jí)政府。傳統(tǒng)分稅理論的貢獻(xiàn)是基于財(cái)政職能探討屬性上存在差異的稅種在各級(jí)政府間的劃分原則，但其局限性同樣不可忽視。一方面，傳統(tǒng)分稅理論主要基于經(jīng)濟(jì)視角，假設(shè)各級(jí)政府在履行財(cái)政職能時(shí)始終以社會(huì)福利最大化為目標(biāo)，而對(duì)各級(jí)政府基于自身利益而采取的策略性行為關(guān)注不足。在以參與主體多元化為特征的現(xiàn)代國(guó)家治理背景下，政府間稅收劃分不僅僅是公共資源在各級(jí)政府間進(jìn)行配置的實(shí)現(xiàn)方式，也體現(xiàn)了不同治理主體間的利益分配過(guò)程。因此，忽視地方政府的利益訴求很難保證分稅的結(jié)果與社會(huì)福利最大化的目標(biāo)相契合。另一方面，傳統(tǒng)分稅理論隱含著中央政府的政策目標(biāo)優(yōu)于地方政府的假設(shè)。但在現(xiàn)代國(guó)家治理體系中，地方政府和轄區(qū)居民同樣可以通過(guò)參與公共事務(wù)表達(dá)自身的意愿。地方政府對(duì)轄區(qū)居民需求的回應(yīng)很可能與中央政府的目標(biāo)存在差異，因?yàn)楦鞯鼐用駥?duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的偏好很難與中央政府的目標(biāo)完全一致。這一假設(shè)忽視了地方居民在現(xiàn)代國(guó)家治理中的作用，在實(shí)踐中不僅導(dǎo)致了地方稅收難以滿足轄區(qū)支出需要的問(wèn)題，也阻礙了轄區(qū)政府治理能力的提高。

　　政府間稅收劃分應(yīng)當(dāng)充分考慮中央以下各級(jí)政府的支出需求，以便更好地發(fā)揮各級(jí)政府在國(guó)家治理中的優(yōu)勢(shì)，形成財(cái)力與支出責(zé)任相適應(yīng)的財(cái)政收支安排。首先，明確轉(zhuǎn)移支付的職能定位是合理劃分稅收的前提。與上級(jí)政府撥款相比，轄區(qū)居民繳納的稅收有助于使地方政府在作出財(cái)政決策時(shí)充分權(quán)衡成本與收益的關(guān)系，提高負(fù)責(zé)性和回應(yīng)性。因此，用于滿足轄區(qū)支出需要的財(cái)政資金應(yīng)主要由轄區(qū)居民通過(guò)納稅的方式負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)移支付用于彌補(bǔ)橫向財(cái)政缺口，以實(shí)現(xiàn)均等化的目標(biāo)。其次，政府間稅收劃分應(yīng)基于中央與地方政府的支出需要，與各級(jí)政府的支出責(zé)任相適應(yīng)，從而使地方政府更好地履行職能，避免因稅收收入不足而導(dǎo)致行為異化。

　　（五）現(xiàn)代國(guó)家的征稅行為影響生產(chǎn)要素流動(dòng)

　　傳統(tǒng)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論的貢獻(xiàn)在于揭示了他國(guó)稅率的變化對(duì)本國(guó)生產(chǎn)要素流動(dòng)的影響，但也存在著以下局限。首先，傳統(tǒng)國(guó)際稅收理論主要關(guān)注所得稅和財(cái)產(chǎn)稅對(duì)流動(dòng)性要素的影響，但實(shí)際上一國(guó)稅負(fù)水平的高低是稅收制度中所有稅種共同作用的結(jié)果，商品稅同樣不可忽視。其次，傳統(tǒng)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論聚焦于考察稅率變動(dòng)對(duì)稅基規(guī)模的影響，對(duì)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)和公共資金使用效率的分析略顯不足。實(shí)際上，除稅收外，作為財(cái)政收入的組成部分，非稅收入同樣會(huì)增加社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而影響生產(chǎn)要素的流動(dòng)。最后，傳統(tǒng)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論基于經(jīng)濟(jì)視角分析稅收競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)因和效應(yīng)，缺乏對(duì)稅收決策所依附的政治機(jī)制的考察。在政府和社會(huì)成員共同解決社會(huì)問(wèn)題的現(xiàn)代國(guó)家治理背景下，稅收制度的設(shè)計(jì)和完善通常是由政治程序決定的。因而，對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的考察也不應(yīng)僅限于調(diào)整稅率或采用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　實(shí)際上，從現(xiàn)代國(guó)家治理的視角看，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不僅影響社會(huì)成員對(duì)稅收依據(jù)的認(rèn)識(shí)、更加關(guān)注財(cái)政支出的合理性和公共資金的使用效率，而且使各國(guó)政府對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用更加審慎。首先，現(xiàn)代國(guó)家的政府與社會(huì)成員之間基于公共產(chǎn)品供求而形成的稅收征納關(guān)系為政府征稅提供了依據(jù)--稅收通常被視為社會(huì)成員為取得政府提供的公共服務(wù)而作出的強(qiáng)制性貢獻(xiàn)。當(dāng)社會(huì)成員以國(guó)際化的視角考量一國(guó)政府的治理水平和公共產(chǎn)品的提供能力并據(jù)此選擇投資或居住地時(shí)，各國(guó)政府很難再依據(jù)國(guó)家最高所有權(quán)在領(lǐng)土范圍內(nèi)隨意課稅，從而使“溥天之下，莫非王土；率土之濱，莫非王臣”的傳統(tǒng)理念無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代國(guó)家治理的需要。其次，政府對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用更加審慎。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使政府通過(guò)擴(kuò)大對(duì)社會(huì)資源的控制強(qiáng)化自身稅收管轄權(quán)的做法面臨約束--由此而導(dǎo)致的生產(chǎn)要素外流將削弱本國(guó)的稅基和財(cái)政收入能力。此外，一些國(guó)家還采用放棄部分稅收管轄權(quán)的方式使本國(guó)政府在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于更加有利的地位。最后，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使社會(huì)成員更加關(guān)注政府支出的合理性和財(cái)政資金的使用效率。如果財(cái)政支出符合公共需求且政府為提供既定公共產(chǎn)品而耗費(fèi)的成本較低，實(shí)際稅收水平就更接近理想的稅收水平；相反，如果社會(huì)成員的意愿和偏好在財(cái)政支出中難以得到充分體現(xiàn)，或者財(cái)政資金的使用效率較低，就可能使實(shí)際稅收水平高于理想的狀態(tài)，從而在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

　　三、未來(lái)研究展望

　　改革開放以來(lái)，我國(guó)稅收理論在借鑒西方主流財(cái)政理論并結(jié)合稅制改革實(shí)踐的基礎(chǔ)上不斷深化，在稅收職能、確立方式、稅收征管與遵從、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)以及政府間稅收劃分等領(lǐng)域形成了較為完善的理論體系，但從國(guó)家治理的視角看，既有理論仍存在有待完善之處。

　　從稅收的職能上看，在將社會(huì)資源由私人部門轉(zhuǎn)移至公共部門的過(guò)程中，如何通過(guò)政府和社會(huì)成員的有效互動(dòng)使稅收制度更充分地體現(xiàn)社會(huì)成員的意愿和偏好，進(jìn)而提高社會(huì)成員的遵從水平和政府回應(yīng)性是值得理論界深入探討的問(wèn)題。從稅收的確立方式上看，實(shí)踐表明，單純強(qiáng)調(diào)稅收法定原則的重要性難以實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)，需要從理論上對(duì)稅收確立方式的影響因素進(jìn)行全面考察，并結(jié)合我國(guó)政府與社會(huì)成員關(guān)系的實(shí)際情況提出完善稅收確立方式的政策建議。從稅收征管的角度看，當(dāng)社會(huì)成員越來(lái)越關(guān)注稅收制度的形成過(guò)程和政府部門行為方式的情況下，傳統(tǒng)征管理論倡導(dǎo)的“服務(wù)+執(zhí)法=稅收遵從”模式難以滿足提高稅收遵從水平的需要。因此，除處罰力度、稽查概率等稅收威懾措施和納稅服務(wù)外，還有必要對(duì)稅收制度的公平性、財(cái)政資金使用效率以及政府行為的負(fù)責(zé)性和回應(yīng)性等可能對(duì)稅收遵從產(chǎn)生重要影響的因素加以考察。從國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)上看，既有研究歸納了其他國(guó)家稅制改革對(duì)中國(guó)的沖擊和影響并提出了應(yīng)對(duì)策略，但是對(duì)于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)現(xiàn)代國(guó)家治理的作用和影響仍缺乏相對(duì)系統(tǒng)的思考。因此，在面臨競(jìng)爭(zhēng)約束的條件下，如何通過(guò)稅制改革推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)理論需要回答的問(wèn)題。從政府間稅收劃分上看，現(xiàn)代國(guó)家治理體系的完善在很大程度上是各級(jí)政府部門和社會(huì)力量共同參與的互動(dòng)結(jié)果，而不僅僅是某種預(yù)期規(guī)劃或人為設(shè)定的產(chǎn)物。為充分發(fā)揮中央和地方的積極性，更好地理順政府間財(cái)政關(guān)系，在現(xiàn)代國(guó)家治理框架下，基于地方級(jí)政府利益訴求對(duì)政府間稅收劃分問(wèn)題進(jìn)行深入分析和探索十分必要。

　?。ㄗ髡邌挝唬簴|北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院）